个人所得税的五个筹划方法.doc

1、会计实务培训 个人所得税的五个筹划方法目录1将部分工资薪金转化为福利的税务筹划2基础劳动合同+服务合同税务筹划3成立个人工作室进行税务筹划4年终奖避开临界点税务筹划 5奖励变差旅费补助税务筹划 以前，很多企业都在想法设法“避税”，常见的方式有：买发票、虚增成本、虚增人头等。营改增、金税三期的大背景之下，这种高风险的避税方式无疑成为企业随时可能爆炸的一个定时炸弹。在大众创业万众创新的时代，国家为了鼓励创业、扶持中小微企业，相继推出了各种税收优惠政策。如何顺应国家政策、协助高管、创业者、自由职业者等高收入人群进行合理纳税的税收税务策划应运而生。本课程就个人所得税如何税务筹划提供一些方法和技巧，以供

2、参考。一、将部分工资薪金转化为福利的税务筹划（一）工资薪金和福利费的区别税法中的工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。职工福利费是一种福利性质支出，在税法中的列支范围主要有三类：企业内设福利部门设备、设施、人员等费用；为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利；其他福利性质的支出，如困难补助、抚恤金等。（二）税务筹划逻辑工资薪金是属于个人所得税的征收项目，而没有列入工资的福利费不是。福利费虽然扣除限额为工资薪金的14%，

3、超过部分不得在所得税前扣除，但是在范围之内是可以税前扣除的，这样如果能将一些工资性质的支出转化为提高员工福利的形式就起到一定的避税效果。（三）税务筹划案例例：甲公司住在省会城市的员工有5名，2020年1-12月份每名员工月工资是15000元，每月缴纳三险一金2500元，但是每名员工的房租花费每月需要3000元。房租的专项附加扣除标准为1500元/月（直辖市、省会城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为每月1500元），假如没有其他附加扣除。企业发生的职工福利费，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。每名员工应缴纳的个人所得税（1）策划前累计预扣预缴应纳税所得额累计收入累计减除费

4、用累计专项扣除累计专项附加扣除1500012500012250012150012180000-60000-30000-18000=72000（元）应预扣预缴税额（累计预扣预缴应纳税所得额预扣率速算扣除数）累计减免税额累计已预扣预缴税额=7200010%2520=4680（元）（2）实施税务筹划分析：虽然1500元部分房租可以专项附加扣除，但是不能全部覆盖所有房租支出，将房租支出转化为公司对员工的福利。企业也能在税前扣除。具体操作办法：5名员工和公司签订合同的时候可以约定每位工资为12000元，减少的3000元转化为公司为员工提供的职工集体住宿福利。此时，每名员工的应纳税工资就是12000元了，

5、可以在一定程度上去实现节税。该方法不仅对员工有好处，因公司提供集体住宿发生的租金费用属于非货币性福利费不纳入计税工资总额，以公司名义支付的福利费可以在企业所得税前按一定标准扣除。政策依据：国税总局2015年第34号：列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合国税函20093号）第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函20093号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。由于提供集体宿舍，属于人人有份但不可分割，因而发生的租金费用计入福利费。（3）策划后每位员工计算应交税累计预扣预缴应纳税所得额

6、累计收入累计减除费用累计专项扣除累计专项附加扣除1200012500012250012144000-60000-30000=54000（元）应预扣预缴税额（累计预扣预缴应纳税所得额预扣率速算扣除数）累计减免税额累计已预扣预缴税额=5400010%2520=2880（元）（4）纳税策划前后节税效应对比：策划前应交个税为4680元，策划后应交个税为2880元，个人所得税节税金额=4680-2880=1800（元）二、基础劳动合同+服务合同税务筹划一般薪资结构由四个部分组成：1.基本工资；2.岗位工资，也叫职务工资、技术工资；3.工龄工资；4.绩效工资等。此处所说的基础劳动合同就是基于薪资而签订的劳

7、动合同，而服务合同属于非薪资的劳务合同，一般以企业服务外包的形式与服务提供方签订的合同。（一）案例：李先生是广东省一家电信公司的高管，2019年1-12月每月收入3万，年收入36万，每个月专项扣除费用为6000元，假如无其他附加扣除。（二）纳税策划前后个税计算比较（1）策划前累计预扣预缴应纳税所得额累计收入累计减除费用累计专项扣除累计专项附加扣除3000012500012-600012360000-60000-72000=228000（元）应预扣预缴税额（累计预扣预缴应纳税所得额预扣率速算扣除数）累计减免税额累计已预扣预缴税额=22800020%16920=28680（元）（2）实施策划避税思

8、路：公司将李先生的工资收入切分成基础劳动合同和服务合同两部分，将工资的很大一部分以服务费外包的形式给李先生开立个独企业，这样可以省税。具体操作：公司与李先生签订两个合同，将李先生3万的收入分成两部分，基础劳动合同和服务合同。基础劳动合同约定每月按照基本工资5000元支付给李先生；服务合同约定公司以支付服务费的形式每月支付给李先生在广东云浮市设立的个人独资企业提供的服务费用25000元，年支付300000元。政策依据：国家税务总局云浮市税务局（2019年7月1日）关于个人所得税行业所得率和核定征收率有关问题的公告：一、符合核定征收个人所得税的纳税人适用云浮市个人所得税核定征收率表。二、符合核定征

9、收的个体工商户、个人独资（合伙）企业取得的经营所得适用云浮市个人所得税行业所得率表。注：其他行业应税所得率为10%。（3）策划后计算应交税基础工资部分即月工资5000元，没有超过起征点不用缴个税。该个独企业应交税：应纳增值税=300000（1+3%）3%=8737.86附加税：8737.86（7%+3%+2%）50%=524.27个人所得税=应纳税所得额*适用税率应纳税所得额=营业收入*应税所得率=300000（1+3%）10%=29126.21应交个税=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数=29126.215%=1456.31总计应交税=8737.86+524.27+1456.31=10718

10、.44（4）纳税策划前后节税效应对比：策划前应交个税为28680元，策划后应交税为=10718.44元，节税金额=28680-10718.44=17961.56（元）经营所得适用级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过30000元的502超过30000元至90000元的部分1015003超过90000元至300000元的部分20105004超过300000元至500000元的部分30405005超过500000元的部分3565500三、成立个人工作室进行税务筹划例：上海的许先生为自由职业者，2019年度为公司提供劳务费50万元。（一）纳税策划前后个人所得税计算比较（1）策划前避税前：其

11、劳务报酬应缴纳个人所得税=50000080%40%7000=153000（元）注：劳动报酬超过50000元的部分加征，税率实际为40%。（2）实施策划避税思路：许先生在园区成立个人工作室，可以享受个税核定征收的优惠政策，并且可以开发票给合作单位，而不必到税局代开发票，并且需要按劳务报酬缴纳个税。具体操作：许先生在上海园区成立个人工作室（个独企业），对外提供劳务服务。合作公司与李先生签订50万劳务服务合作协议，合作公司将50万款项支付给个独企业，个独企业给合作公司开具50万劳务发票。政策依据：（1）国发200016号：“自2000年1月1日起，对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，其投资者

12、的生产经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。”（2）财税2008159号：“合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。”（3）财税200091号：有下列情形之一的，主管税务机关应采取核定征收方式征收个人所得税：（一）企业依照国家有关规定应当设置但未设置账簿的；国税发2007104号：行业应税所得率：其他行业10%-30%上海奉贤区南华亭经济园区个人独资企业优惠政策：个人独资企业：个人生产经营所得税可申请核定征收；小规模纳税人：个人生产经营所得税核定征收后0.5%-2.1%；一般纳税人：个人生产经营所

13、得税核定征收后0.5%-3.1%。（4）策划后计算应交税则：应交增值税=500000（1+3%）3%=14563（元）应交地方附加税=14563（7%+3%+2%）50%=874（元）应纳税所得额=500000（1+3%）10%=48544（元）应交个人所得税=4854410%-1500=3354（元）总计应交个税=14563+874+3354=18791（元）（5）纳税策划前后节税效应对比：策划前应交个税为153000元，策划后应交税为=18791元，节税金额=153000-18791=134209（元）个人所得税预扣率表级数累计预扣预缴应纳税所得额预扣率（%）速算扣除数1不超过36000元

14、的302超过36000元至144000元的部分1025203超过144000元至300000元的部分20169204超过300000元至420000元的部分25319205超过420000元至660000元的部分30529206超过660000元至960000元的部分35859207超过960000元的部分451819202019个体工商户个税税率表级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过30000元的502超过30000元至900000元的部分1015003超过90000元至300000元的部分20105004超过300000元至500000元的部分30405005超过5000000元的部分3565500四、年终奖避开临界点税务筹划新的个税法施行后，临界点前后相差一元到手的钱可能会拉开千元的差距，多发一块钱多交一千块税的现状让员工内心慌慌企业小心翼翼。具体需要避