《中国总经理工作手册》--财务管理（PDF 407页）.pdf

1、本章提要了解会计的概念和职能明确会计的作用熟悉会计核算的基本前提和一般原则掌握会计报表的六大要素掌握会计恒等式清楚设置会计科目的原则熟悉会计账户及其结构区分总分类账和明细分类账掌握会计账务处理程序了解什么是行业会计制度掌握各种记账法的特点如何进行试算平衡明确会计档案的保管期限第一节 什么是会计会计的概念和职能算账报账记账月会计是一个商业信息提供系统，把企业的各种经济业务，统一成以货币为计量单位，通过记账、算账、报账的程序来提供反映企业财务状况和经营成果的经济信息。简单地说，会计就是把企业杂乱无章的会计数据归纳整理，加工编制成有用的财务信息系统。会计的职能主要是：核算职能会计核算贯穿于经济活动的

2、全过程。它是会计最根本的职能，就是把企业一定时间内买了多少材料，花了多少钱，生产了多少产品，卖了多少钱，到底赚了多少钱等情况都计算清楚。会计核算的主要步骤如下：记账，是指对特定的某一经济活动采用一定的记账方法在账簿中登记。算账，是指在记账的基础上，对企业某一时点的资产、负债、所有者权益和一定时期的收入、费用（成本）、利润进行计算。年报账，是指在算账的基础上，对企业的财务状况、经营成果和现金流动情况，以会计报表的形式向会计信息使用者报告。其中，财务状况是针对企业在某一时点而言的。也就是说，我们可以评价日这天的企业资产、负债、所有者权益的状况年优劣与否，却不能评价月这一月的财务状况如何。因为资金在

3、时刻运动和变化着，反映财务状况的数据也无时无刻不在变化，所以要评价财务状况，就要先确定某一个特定的时刻。经营成果是企业一定时期的营运成绩，是对企业一段经营后的总结，是对一个时段的效果评价。经营成果是企业数日的收入、费用积累的结果。监督职能监督职能能为企业经营过程提供监督作用。作为企业的管理者，应该把宝贵的时间用在企业的发展决策上，因此必须重视会计的作用，建立健全的企业财务制度，使用负责任的会计人员，形成科学严谨的会计核算体系，由会计人员对企业的各种经济业务、各种票证进行层层审核、检验、把关，杜绝不合理不合法的经济行为，把企业不必要的损失降到最低。会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经

4、济活动的经济管理工作。在企业，主要是反映财务状况、经营成果和现金流量，并对企业经营活动和财务收支进会计的作用会计核算的基本前提行监督。具体来说，会计的作用主要体现在以下几个方面：会计信息有助于有关各方了解企业财务状况和经营成果，据以作出投资和信贷决策会计要为企业外部各有关方面了解其财务状况、经营成果和现金流量提供信息，包括企业所控制资源的规模和结构、资产的流动性、偿债能力、盈利水平、现金流量等等。会计信息应当满足以下几个方面的需求：第一，会计信息要满足投资者进行投资决策的需要；第二，会计信息要满足债权人进行信贷决策的需要；第三，会计信息要有助于企业的供货单位和客户进行商业决策，评价经营风险，比

5、如是否签订经济合同，是否给予商业信用，等等。会计信息是政府部门进行宏观经济管理的重要信息来源会计信息是经济决策的依据，也是国家宏观经济管理部门制定财政经济政策、开展宏观调控的依据。第一，会计信息是国家对企业经济活动的合法性、合规性进行监督的重要信息来源；第二，会计信息是国家制定和实施宏观经济政策的重要基础信息；第三，国家在制定税法、进行税收征管时，一般都要以会计记录和会计信息为依据，在会计信息的基础上进行必要调整，因此会计信息是国家税收管理的重要依据。会计信息在企业内部经营管理中发挥重要作用实际上，财务报告有关企业财务状况、经营成果和现金流量信息，既是管理会计工作的基础和出发点，同时也是内部经

6、营管理的直接信息来源。第一，会计信息有助于包括融资战略、技术创新、市场营销等在内的企业发展战略的研究和制定；第二，会计信息有助于加强财务、成本、资金、人才、质量等各方面的管理工作，为各项职能管理提供必要信息；第三，会计信息有助于防范和化解信用风险，发挥会计信息的预警作用。会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。会计核算对象的确定、会计方法的选择、会计数据的搜集都要以此为依据。作为企业管理者，要了解会计，首先应了解会计的基本前提。会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。会计主体会计主体，是指会计工作为之服务的单位或组织，即会计为谁算账、会计服务的范

7、围是什么。会计主体的作用在于界定不同会计主体进行会计核算的范围。对企业来说，它要求会计核算区分自身经济活动与其他企业单位的经济活动，区分企业的经济活动与企日为一个会计年度。每一会计年度还具体划分为季度、月份。日业投资者的经济活动。一般来说，某个组织是否为会计主体应从以下几个方面加以辨别：是否拥有独立资金；是否进行独立的经营活动；是否编制独立的会计报告。符合以上三条的企业，即为一个独立的会计主体。持续经营持续经营，又叫继续营业。它是会计核算前提中一个极为重要的内容。一是指会计主体的经营活动，假设要继续经营下去，而不存在破产清算的情况；二是财务会计某些原则和会计程序得以顺利建立的前提条件，如企业的

8、财产分类、计价、费用分配和收益确定等，均是以假设持续经营为基础的。因为一个企业是继续经营，还是停止营业、破产清算，在会计核算方法上有着很大的区别。会计分期会计分期，是指为了定期反映企业的经营管理活动情况及其结果，需要将一个企业的持续经营活动划分为若干个均等的期间。从企业生产经营活动来考察，从材料采购到生产投入，再到产品销售是一个连续不断的、循环的过程。为了及时反映企业的资产和负债的变动情况，要求提供的会计信息必须是及时的、定期的。所以，需要对持续不断的经营活动进行定期的会计反映、分析和监督，这就要求对经营活动期间按会计计量、报告的原则划分会计期间。月至我国企业的会计期间按年度划分，以日历年度为

9、一个会计年度，即从每年月会计期间对会计核算的意义在于：由于有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别；由于有了本期与非本期的区别，才产生了权责发生制，才使会计主体有了记账基准。货币计量货币计量，是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一计量单位来记账、算账、报账。各种物品如计算机、传真机等，都有它们自己的计量单位，但如果照原状记录在账簿里，企业的财务状况就会变得杂乱无章。但是，各种物品都具有价值，这样，以货币作为统一计量单位，就可以把这些物资的价值放在一起相加减，便于计算出经营成果，而企业管理者对企业的财务状况和经营成果仅需了解或记住一些数字，简单明了。在我国，要求采用人民币作为记账本位币，是

10、对货币计量这一会计前提的具体化。考虑到一些企业的经营活动更多地涉及外币，同时也规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币。当然，提供给境内的财务会计报告使用者的，应当折算为人民币。会计核算一般原则是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准。它具体分为以下几类：会计核算的一般原则个月内报出；中期报告应当在中期结束后衡量会计信息质量的一般原则客观性。客观性原则要求会计信息以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭据为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实、数字准确、资料可靠。根据客观性原则，会计核算应当真实反映企业的财务状况、经营成果，保证会计

11、信息的真实性；会计工作应当正确运用会计原则和方法，准确反映企业的实际情况；会计信息应当能够经受验证，以核实其是否真实。相关性。相关性原则要求会计信息能够满足各方面的需要，包括符合国家宏观经济管理的需要，满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。可比性。可比性原则是指企业之间的会计信息口径一致，相互之间可以比较，能够满足经济决策的需要。根据可比性原则，国家统一的会计制度应当尽量减少企业选择会计政策的余地。其次，要求企业严格按照国家统一的会计制度的规定选择会计政策。一贯性。一贯性原则要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。但是在两种情况下，可以

12、变更会计政策：第一，当有关会计法规发生变化，要求企业改变会计政策；第二，改变会计政策后更能恰当地反映企业的财务状况和经营成果时。企业如果按照以上原则改变会计政策，必须按国家统一的会计制度对会计政策变更进行恰当地会计处理。及时性。及时性原则是指会计信息及时处理，及时提供。根据及时性原则，要求及时收集会计数据，在经济业务发生后，应及时取得有关凭据；对会计数据及时进行处理，及时编制财务报告；将会计信息及时传递，按规定的时限提供给有关方面。比如，股份有限公司的财务报告应当在年度终了天内报出。另外，为了保证会计信息的及时性，对于资产负债表日后至财务报告报出之前发生的有关事项，应当加以确认或披露。明晰性。

13、明晰性原则是指会计记录和会计信息必须清晰、简明，便于理解和使用。根据明晰性原则，会计记录应当准确、清晰，填制会计凭证、登记会计账簿必须做到依据合法、账户对应关系清楚、文字摘要完整；在编制会计报表时，项目勾稽关系清楚、项目完整、数字准确。确认和计量的一般原则权责发生制。权责发生制原则是指在收入和费用实际发生时进行确认，不必等到实际收到现金或者支付现金时才确认。凡在当期取得的收入或者应当负担的费用，不论款项是否已经收付，都应当作为当期的收入或费用；凡是不属于当期的收入或费用；即使款项已经在当期收到或已经当期支付，都不能作为当期的收入或费用。配比原则。配比原则是指将收入与对应的费用、成本进行对比，以

14、结出损益。正确运用配比原则，将收入与相关的成本、费用进行对比，才能完整地反映特定时期的经营成果，从而有助于正确评价企业的经营业绩。第二节 会计要素会计的六大要素什么是资产历史成本。历史成本原则是指将取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值，在资产处置前保持其入账价值不变。历史成本原则的依据是：成本是实际发生的，有客观依据，便于查核，也容易确定，比较可靠；历史成本数据比较容易取得。划分收益性支出与资本性支出。该原则是指，将与当期收益相关的支出计入当期的损益，将与当期以及以后多个期间的收益相关的支出计入资产的价值。划分收益性支出与资本性支出，有助于正确地确认当期损益和资产的价值，保持会计信息的客

15、观性。起修正作用的一般原则谨慎原则。谨慎原则是指在存在不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用。对于可能发生的损失和费用，应当加以合理估计。企业经营存在风险，实施谨慎原则，对存在的风险加以合理估计，就能在风险实际发生之前化解风险，并防范风险，有利于企业作出正确的经营决策，有利于保护所有者和债权人的利益，有利于提高企业在市场上的竞争力。重要性。重要性原则是指在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。实质重于形式。这里所讲的形式是指法律形式，实质是指经济实质。有时，经济业务

16、的外在法律形式并不能真实反映其实质内容。为了真实反映企业的财务状况和经营成果，就不能仅仅根据经济业务的外在表现形式来进行核算，而要反映其经济实质。会计要素是会计核算对象的基本分类，是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行确认和计量的依据。对会计要素加以严格定义，就能为会计核算奠定坚实的基础。资产、负债及所有者权益构成资产负债表的基本框架，是反映财务状况的会计要素；收入、费用及利润构成利润表的基本框架，是反映经营成果的会计要素，因此这六项会计要素又称为会计报表要素。资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。换言之，资产就是企业所拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括财产、债权和其他权利。资产具有如下特点：第一，资产能够给企业带来经济利益。什么是所有者权益什么是负债第二，资产都是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，但也是企业所控制的。第三，资产都是企业在过去发生的交易、事项中获得的。按流动性进行分类，资产可以分为流动资产和长期资产或非流动资产。流动资产年内变现的资产，如应收账款、存货等。有些企业经营活动比较特殊，其年，在这种情况下，就不把