增值税税收筹划差价率决定代销方式(pdf 52).pdf

1、 中国最庞大的下载资料库中国最庞大的下载资料库(整理.版权归原作者所有)如果您不是在 网站下载此资料的,不要随意相信.请访问3722,加入 必要时可将此文件解密成可编辑的 doc 或 ppt 格式 增值税税收筹划差价率决定代销方式 增值税税收筹划差价率决定代销方式 代购代销货物行为在经济生活中相当普遍，它对促进商品流通，调节供求关系，加速经济发展起到了积极的作用。税收政策规定代购代销是指以收取或支付手续费等经济利益为条件，接受委托或委托他人代为购买或销售商品的行为。现行营业税暂行条例和营业税税目注释中规定：代购代销行为属服务业的代理业。现行增值税暂行条例实施细则中规定：销售代销货物视同销售货物

2、。对代购货物行为，财税字1994026 号文件规定：同时具备以下条件的不征收增值税，不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算均征收增值税：受托方不垫付资金；销售方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；受托方按销售方实际收取的销售额和增值税（如系代理进口货物则为海关代征增值税）与委托方结算货款，并另收取手续费。分析以上政策，可对上述政策含义进行如下的理解：（1）代销货物不受任何条件限制，不论受托方是手续费式代销还是进销差价式代销，均视同销售征收增值税，并可向购买者开具增值税专用发票。手续费式代销还就其取得的手续费按 5征收营业税。（2）代购货物行为，若同时符合上述三个条件的

3、，受托方不视同销售货物，不征增值税，而仅就取得的手续费征收营业税，受托方也不可向委托方（购买者）开具专用发票，专用发票应由销售方开给委托方，但必须由受托方将该项发票转交给委托方。税收负担分析为使分析条理化，我们通过以下模型来分析代销行为税收负担。纳税人甲为增值税一般纳税人，其所代销的货物来自一般纳税人乙，货物适用的增值税税率为 17；乙收到甲交与其的代销清单后，开具合法合规的专用发票。1.若甲的代销行为是进销差价式代销，此批货物进价为 a，销价为 b，则甲在将此批货物销售后，应缴纳增值税 b17a17（ba）17。则其税收负担率为（ba）/b17，事实上，其税收负担率为差价率（增值率）与 17

4、的乘积。2.若甲的代销行为是按手续费方式代销，不考虑对所得税的影响，其税收负担率为 5。令（ba）/b175，则求出（ba）/b29.41。由此得出结论，在差价率大于 29.41时，进销差价方式代销行为的税负率将高于按手续费方式代销行为；在差价率小于 29.41时，进销差价方式代销行为的税负率将低于按手续费方式代销行为。关于代购行为的税收负担，我们可建立类似模型加以分析，在此不再赘述，筹划原理也相同。从以上关于税收负担的分析可知，对代购代销行为的（营业税、增值税）平行征税，会因为名义或事实的差价率的原因导致税负率的差异，理性的纳税人可 中国最庞大的下载资料库中国最庞大的下载资料库(整理.版权归

5、原作者所有)如果您不是在 网站下载此资料的,不要随意相信.请访问3722,加入 必要时可将此文件解密成可编辑的 doc 或 ppt 格式 通过某种手段较容易地在两个税种之间加以选择，以承担较轻的税负。比如，A 公司为增值税一般纳税人，其代销 B 公司（也为一般纳税人）的一批货物，该货物进价为 500 万元，销价为 800 万元，则差价率为 37.5，仅从税收负担上考虑，应采取手续费方式代销。购进扣税避税筹划 购进扣税避税筹划 购进扣税法即工业生产购进货物(包括外购货物所支付的运输费用)，在购进货物验收入库后，就能申报抵扣，计入当期的进项税额(当期进项税额不足抵扣的部分，可以结转到下期继续抵扣)

6、。增值税实行购进扣税法，尽管不会降低企业应税产品的总体税负，但却为企业通过各种方式延缓缴税，并利用通货膨胀和时间价值因素相对降低税负创造了条件。例：某工业企业 1 月份购进增值税应税商品 1000 件，增值税专用发票上记载：购进价款 100 万元，进项税额 17 万元。该商品经生产加工后销售单价 1200元(不含增值税)，实际月销售量 100 件(增值税税率 17)。则各月销项税额均为 2.04 万元。但由于进项税额采用购进扣税法，1-8 月份因销项税额 16.32 万元(2.048)，不足抵扣进项税额 17 万元，在此期间不纳增值税。9、10 两个月分别缴纳 136 万元和 2.04 万元，

7、共计 34 万元(2.0410-17)。这样，尽管纳税的账面金额是完全相同的，但如果月资金成本率 2，通货膨胀率 3，则34 万元的税款折合为 1 月初的金额如下：1.36(1 十 2)9(1 十 3)9+2.04(1 十 2)10(1 十 3)102.1174（万元）显而易见，这比各月均衡纳税的税负要轻。利用“混合销售”进行筹划 利用“混合销售”进行筹划 一项销售行为，如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，称为混合销售行为。需要解释的是：出现混合销售行为，涉及到的货物和非应税劳务是直接为销售一批货物而做出的，两者之间是紧密相连的从属关系。它与一般既从事这个税的应税项目，又从事那个税的应税

8、项目，两者之间都没有直接从属关系的兼营行为，是完全不同的。这就是说混合销售行为是不可能分别核算的。税法对混合销售的处理规定是：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者，发生上述混合销售行为，视为销售货物，征收增值税；但其他单位和个的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务，是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过 50，非应税劳务营业额不到 50。发生混合销售行为的纳税企业，应看自己是否属于从事货物生产、批发或零售

9、的企业、企业性单位。如果不是，则只缴纳营业税。 中国最庞大的下载资料库中国最庞大的下载资料库(整理.版权归原作者所有)如果您不是在 网站下载此资料的,不要随意相信.请访问3722,加入 必要时可将此文件解密成可编辑的 doc 或 ppt 格式 1.某大专院校于 1996 年 11 月转让一项新技术，取得转让收入 80 万元。其中：技术资料收入 50 万元，样机收入 30 万元。因为该项技术转让的主体是大专院校，而大专院校是事业单位。该院校取得的 80 万元混合销售收入，只需按 5的税率缴纳营业税，不缴纳增值税。如果发生混合销售行为的企业或企业性单位同时兼营非应税劳务，应看非应税劳务年销售额是否

10、超过总销售额的 50，如果非应税劳务年销售额大于总销售额的 50时，则该混合销售行为不纳增值税，如果年销售额小于总销售额的50时，则该混合销售行为应纳增值税。例 2某木制品厂生产销售木制地板砖，并代为用户施工。1996 年 10 月，该厂承包了飞天歌舞厅的地板工程，工程总造价为 10 万元。其中：本厂提供的木制地板砖为 4 万元，施工费为 6 万元。工程完工后，该厂给飞天歌舞厅开具普通发票，并收回了货款(含施工费)。假如该厂 1996 年施工收入 60 万元，地板砖销售为 50 万元，则该混合销售行为不纳增值税。如果施工收入为 50 万元，地板砖销售收入为 60 万元，则一并缴纳增值税。那么，

11、该行为应纳增值税额如下：10(1 十 17)17145(万元)从事兼营业务又发生混合销售行为的纳税企业或企事业单位，如果当年混合销售行为较多，金额较大，企业有必要增加非应税劳务销售额，并超过年销售额的 50，就可以降低混合销售行为的税负，不纳增值税，从而增加企业现金流量。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位发生混合销售行为，视同销售货物，征收增值税。例 3立新化工厂为增值税一般纳税人，1 月 1 日销售货物 4 万元，并利用自己的车队为购买方送去货物，运费为 800 元，此项业务应纳增值税如下：(40000 十 800)(1 十 17)1759282l(元)利用“联合经营”进行筹划 利

12、用“联合经营”进行筹划 避税筹划可以利用分散优势，同样可以利用联合经营达到目的。某电子器材公司，最近组织到一批国外先进的寻呼通信机，在国内销售预计利润率将很高，该公司领导层经过研究，决定改变目前的经营形式，主动与邮电局某三产企业联营，成立一个专门寻呼台，由三产企业和该公司共同投资设立。三产企业以寻呼网络投资，而电子公司则以该批寻呼机作为投资，该寻呼台经过电信管理部门批准正式开始营运，销售该批寻呼机并提供寻呼服务，按照现行税 中国最庞大的下载资料库中国最庞大的下载资料库(整理.版权归原作者所有)如果您不是在 网站下载此资料的,不要随意相信.请访问3722,加入 必要时可将此文件解密成可编辑的 d

13、oc 或 ppt 格式 收政策规定，经过电信管理部门批准设立的机构，既销售寻呼器材，又为客户提供有关的电信劳务服务的，不缴纳增值税而缴纳营业税。而单独销售寻呼器材，不提供有关的电信劳务服务的应缴纳增值税。这样，经过联合，电子器材公司销售该批寻呼器材，仅按 3的营业税税率缴税，税负大大低于预计的缴纳增值税的税负；邮电局下属三产企业通过与电子公司联合，开辟了新的就业渠道，为下岗人员提供了就业机会，双方相辅相成，各有所得。利用“分散优势”进行筹划 利用“分散优势”进行筹划 某乳品厂隶属于菜市商业局，由于计划体制、行政体制的束缚，该企业一直实行大而全、小而全的组织形式，内部设有牧场和乳品加工分厂两个分

14、部，牧场生产的原奶经乳品加工分厂加工成花色奶后出售。新税制实施之初，该企业在原有的组织形式下税负增加很大，因为依据新增值税有关政策的规定，该厂为工业生产企业，不属于农业生产者，其最终产品也非农产品，因而其加工出售的产品不享受农业生产者自产自销的免税待遇，而依据增值税条例的规定，该企业可以抵扣的进项税额主要是饲养奶牛所消耗的饲料，包括草料及精饲料，而草料大部分为向农民收购或牧场自产，因而收购部分可经税务机关批准后，接收购额的 10扣除进项税额，精饲料由于前道环节（生产、经营饲料单位）按现行政策实行免税，因而乳品厂购进精饲料无法取得进项税额抵扣凭证增值税专用发票，所以，纵观乳品厂的抵扣项目，仅为外

15、购草料的 10以及一小部分辅助生产用品，但是该企业生产的产品花色奶，适用 17的基本税率，全额按 17税率计算销项税额，销项减去进项税额为该企业的应交税金。该企业 1994 年税负达到了川以上，大大超过实施新税制之前的税收负担，也影响了企业的正常生产经营。1995 年伊始，该企业及上级主管部门经研究，决定将牧场和乳品加工分厂分开独立核算，分为两个独立法人，分别办理工商登记和税务登记，但在生产协作上仍按以前程序处理，即牧场生产的鲜奶仍供应给乳品加工厂加工销售，但牧场和乳品加工厂之间按正常的企业间购销关系结算，这样处理，将产生以下效果：作为牧场，由于其自产自销未经加工的农产品（鲜牛奶），符合农业生

16、产者自销农业产品的条件，因而可享受免税待遇，税负为零，销售给乳品加工厂的鲜牛奶价格按正常的成本利润率核定。作为乳品加工厂，其购进牧场的鲜牛奶，可作为农产品收购处理，可按收购额计提 10的进项税额，这部分进项税额已远远大于原来草料收购额的 10，销售产品，仍按原办法计算销项税额。由于目前牛奶制品受国家宏观调控计划的影响，属微利产品，在牧场环节按正常的成本利润率核算后，乳品加工环节的增值额已很少，因而乳品加工厂的税负也很低。经过以上的机构分设，解决了原来企业税负畸重的矛盾，而且也不违背现行 中国最庞大的下载资料库中国最庞大的下载资料库(整理.版权归原作者所有)如果您不是在 网站下载此资料的,不要随意相信.请访问3722,加入 必要时可将此文件解密成可编辑的 doc 或 ppt 格式 税收政策的规定。利用“挂靠”进行筹划 利用“挂靠”进行筹划 国家往往会制定一些纳税优惠政策，而许多企业并非生来具备享受优惠政策的条件，这就需要企业为自身创造条件，来达到利用优惠政策合理避税的目的，这种方式称为挂靠.下面的案例将对挂靠避税筹划进行详细的说明。例 1某钢铁生产企业，以钢材为其主要产品，由于附近并无矿