资产（股权）划转企业所得税特殊性税务处理.pdf

1、资产（股权）划转企业所得税特殊性税务处理什么是“划转”？1.1“划转”的经济含义具有行政色彩的“划转”国务院国有资产监督管理委员会关于印发企业国有产权无偿划转管理暂行办 法 的 通 知 （国 资 发 产 权2005239号）第二条：本办法所称企业国有产权无偿划转，是指企业国有产权在政府机构、事业单位、国有独资企业、国有独资公司之间的无偿转移。1.2“划转”在企业所得税法中的含义财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知财税2014109号关于资产(股权)划转企业所得税征管问题的公告国家税务总局公告2015年第40号1.2“划转”在企业所得税法中的含义A不动产B母公司1.2

2、“划转”在企业所得税法中的含义A母公司上市公司股票1.2“划转”在企业所得税法中的含义AB母公司不动产C划转有偿划转母公司子公司100%控股无偿划转母公司子公司100%控股母公司子公司1子公司2100%控股划转资产（或股权）股权支付划转资产（或股权）“划转”的企业所得税处理一般性税务处理特殊性税务处理划出方划出资产或股权视同销售确认所得。不确认所得。划入方划入资产或股权视实际情况按接受投资或接受捐赠处理，取得的资产或股权的计税基础以其公允价值确定，取得的被划转资产按其公允价值计算折旧扣除。不确认所得，取得的资产或股权的计税基础以其原计税基础确定，取得的被划转资产按其原计税基础计算折旧扣除。2.

3、1“划转”的企业所得税处理分类2.2“划转”适用特殊性税务处理的条件03020401 划转双方必须是居民企业，且子公司的股东必须是法人股东。具有合理商业目的，不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。划转前必须具备特定的股权结构，股权或资产划转后连续12个月内股权结构不发生改变，且不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动。会计上按照国家税务总局公告2015年第40号的规定处理。2.3“有偿划转”的会计处理和特殊性税务处理形式会计处理（不确认损益）特殊性税务处理100%直接控制的母子公司之间，母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产,母公司获得子公司100%的股权支付。母公司：借：长期股权

4、投资-子公司贷：资产（或股权）母公司子公司转让资产或股权的行为不确认所得，按向子公司进行投资处理，获得子公司股权的计税基础以划出资产或股权的原计税基础确定。获得母公司资产或股权不确认所得，按接受母公司投资处理，取得划入资产或股权的计税基础按其原计税基础确定。子公司：借：资产（或股权）贷：实收资本资本公积-资本溢价2.3“有偿划转”的会计处理和特殊性税务处理案例会计处理特殊性税务处理甲公司全资控股乙公司。甲将其拥有的土地使用权（公允价为200万元，账面原值和计税基础均为100万元，累计已计提摊销20万元）作为出资按账面价值划转给乙。甲公司：借：长期股权投资-乙公司 80累计摊销-土地使用权 20

5、贷：无形资产-土地使用权 100甲为进一步提高自身资产质量和优化财务状况作出此项交易，具有合理商业目的；甲承诺12个月内不改变乙的股权结构，且乙承诺12个月内不转让土地使用权或改变其原有的实质性经营活动。甲公司：转让土地使用权的行为不确认所得，按向乙公司进行投资处理，获得乙公司股权的计税基础以土地使用权的原计税基础80万元确定。乙公司：获得甲公司的土地使用权不确认所得，按接受甲公司投资处理，取得划入土地使用权的计税基础按其原计税基础80万元确定。乙公司：借：无形资产-土地使用权 100贷：实收资本 80累计折旧-土地使用权 202.4“无偿划转”的会计和特殊性税务处理形式1会计处理（不确认损益

6、）特殊性税务处理100%直接控制的母子公司之间，母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产,母公司没有获得任何股权或非股权支付。母公司按冲减实收资本（包括资本公积，下同）处理，子公司按接受投资处理。母公司：借：实收资本资本公积贷：资产（或股权）母公司子公司转让资产或股权的行为不确认所得。获得母公司资产或股权不确认所得，取得划入资产或股权的计税基础按其原计税基础确定。子公司：借：资产（或股权）贷：资本公积2.4“无偿划转”的会计和特殊性税务处理形式1案例会计处理特殊性税务处理甲公司全资控股乙公司。甲将其拥有的土地使用权（公允价为200万元，账面原值和计税基础均为100万元，累计已计提摊销20

7、万元）按账面价值直接划转给乙。甲公司：借：资本公积 80累计摊销-土地使用权 20贷：无形资产-土地使用权 100甲为进一步提高自身资产质量和优化财务状况作出此项交易，具有合理商业目的；甲承诺12个月内不改变乙的股权结构，且乙承诺12个月内不转让土地使用权或改变其原有的实质性经营活动。甲公司：转让土地使用权的行为不确认所得和损失。乙公司：获得甲公司的土地使用权不确认所得，取得划入土地使用权的计税基础按其原计税基础80万元确定。乙公司：借：无形资产-土地使用权 100贷：资本公积 80累计折旧-土地使用权 202.4“无偿划转”的会计和特殊性税务处理形式2会计处理（不确认损益）特殊性税务处理10

8、0%直接控制的母子公司之间，子公司向母公司按账面净值划转其持有的股权或资产，子公司没有获得任何股权或非股权支付，母公司按收回投资处理。母公司：借：资产（或股权）贷：长期股权投资-子公司母公司子公司取得划入资产或股权不确认所得，按收回对子公司的投资处理，其计税基础按原计税基础确定。转让资产或股权的行为不确认所得，按母公司收回投资处理。子公司：借：实收资本-母公司资本公积-资本溢价贷：资产（或股权）2.4“无偿划转”的会计和特殊性税务处理形式2案例会计处理特殊性税务处理甲公司全资控股乙公司。乙将其拥有的不动产（公允价为200万元，账面原值和计税基础均为100万元，累计已计提折旧20万元）按账面价值

9、作为甲收回投资（减资50万元，资本公积-资本溢价贷方余额100万元）划转给甲。甲公司：借：固定资产-不动产 100贷：长期股权投资-乙公司 80累计折旧-20甲为进一步提高自身资产质量和优化财务状况作出此项交易，具有合理商业目的；甲承诺12个月内不改变乙的股权结构，且承诺12个月内不转让不动产或改变其原有的实质性经营活动。甲公司：获得乙公司的不动产按收回投资处理，不确认所得，取得划入不动产的计税基础按其原计税基础80万元确定。乙公司：转让不动产的行为不确认所得，按甲公司收回投资进行处理。乙公司：借：固定资产清理 80累计折旧-不动产 20贷：固定资产-不动产 100借：实收资本-甲公司 50资

10、本公积-资本溢价 30贷：固定资产清理 802.4“无偿划转”的会计和特殊性税务处理形式3会计处理（不确认损益）特殊性税务处理100%直接控制的母子公司之间，子公司向母公司按账面净值划转其持有的股权或资产，子公司没有获得任何股权或非股权支付，母公司按接受投资处理。母公司：借：资产（或股权）贷：资本公积母公司子公司取得划入资产或股权不确认所得，其计税基础按原计税基础确定。转让资产或股权的行为不确认所得。子公司：借：资本公积贷：资产（或股权）2.4“无偿划转”的会计和特殊性税务处理形式3案例会计处理特殊性税务处理甲公司全资控股乙公司。乙将其拥有的不动产（公允价为200万元，账面原值和计税基础均为1

11、00万元，累计已计提折旧20万元）按账面价值直接划转给甲。乙资本公积-资本溢价贷方余额100万元。甲公司：借：固定资产-不动产 100贷：资本公积 80累计折旧-20甲为进一步提高自身资产质量和优化财务状况作出此项交易，具有合理商业目的；甲承诺12个月内不改变乙的股权结构，且承诺12个月内不转让不动产或改变其原有的实质性经营活动。甲公司：获得乙公司的不动产不确认所得，取得划入不动产的计税基础按其原计税基础80万元确定。乙公司：转让不动产的行为不确认所得乙公司：借：固定资产清理 80累计折旧-不动产 20贷：固定资产-不动产 100借：资本公积 80贷：固定资产清理 802.4“无偿划转”的会计

12、和特殊性税务处理形式4会计处理（不确认损益）特殊性税务处理受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之间，在母公司主导下，一家子公司向另一家子公司按账面净值划转其持有的股权或资产，划出方没有获得任何股权或非股权支付。子公司1：借：资本公积贷：资产（或股权）子公司1子公司2转让资产或股权的行为不确认所得。获得子公司1资产或股权不确认所得，划入资产或股权的计税基础按其原计税基础确定。子公司2：借：资产（或股权）贷：资本公积2.4“无偿划转”的会计和特殊性税务处理模式4案例会计处理特殊性税务处理甲公司全资控股公司和公司。甲要求将其拥有的公司80%股权（公允价为200万元，账面价值和计税基础均为1

13、00万元）按账面价值直接划转给。A公司：借：资本公积 100贷：长期股权投资-a公司 100甲为进一步提高子公司资产质量和优化财务状况作出此项决定，具有合理商业目的；甲承诺12个月内不改变A或B的股权结构，且B承诺12个月内不转让a公司股权或改变其原有的实质性经营活动。A公司：转让a公司股权的行为不确认所得或损失。B公司：获得a公司股权不确认所得，取得划入a公司股权的计税基础按其原计税基础100万元确定。B公司：借：长期股权投资-a公司 100贷：资本公积 1002.4“无偿划转”的会计和特殊性税务处理子公司1法人股东1法人股东2持有x%持有(100-x)%子公司2法人股东1法人股东2持有x%持有(100-x)%划转持股比例必须相同不能适用特殊性税务处理的划转案例1234