【法律】公司法涉税实务手册.pdf

1、北北京京市市朝朝阳阳区区律律师师协协会会财财税税业业务务研研究究会会公公司司法法涉涉税税实实务务手手册册2 20 02 24 4 年年 6 6 月月序言2023 年 12 月 29 日，第十四届全国人民代表大会常务委员会第七次会议通过了新修订的中华人民共和国公司法（以下称“新公司法”），并将于 2024 年 7 月 1 日起正式实施。本次修改是自公司法 1993 年出台后第二次重大修订，删除 16 个条文，新增修改 228个条文，变更不可谓不多，尤其在股东出资、公司治理、股权转让、董监高权责等方面都作了较大幅度的修改调整。新公司法通过后，已经在社会掀起了公司注册资本减资潮，但减资过程中的涉税风

2、险却没有引起足够的重视。在新公司法正式实施之际，为了帮助朝阳律师尽快掌握新公司法重点涉税实务要点，提升公司涉税法律服务的整体专业水平，提高律师解决公司涉税实务问题的能力，朝阳区律协财税业务研究会特组织委员编纂了公司法涉税实务手册，为律师在办理公司涉税业务提供操作参考。本白皮书以专题形式从不同角度对相关涉税问题进行了提炼和总结，共计 8 个主题，以期为全区律师提供涉税业务实务参考。由于相关涉税法律法规众多，时间有限，参与编撰的律师均利用业余时间完成，文中如有不当之处，请各位律师同仁批评指正。北京市朝阳区律师协会财税业务研究会2024 年 6 月主编：刘光超副主编：罗会远执行主编：邬锦梅编委：何启

3、霞、王芸、赵刚磊、李玉伟、江汝南、韩瑞奇、窦慧娟作者：邬锦梅新公司法下公司减资涉税实务手册晏飞翔新公司法股东失权的相关税务事项操作指引魏志标新公司法下股权转让税务合规指引贾蒙蒙公司法修订对税收征管的影响游乐新公司法实施后企业借款利息支出税前扣除税务合规指引刘旭旭新公司法下亏损弥补税务处理指引赵沅蓁、冯瑞冲拟上市公司代持股还原涉税风险与合规操作指引武礼斌新公司法下非货币资产出资税务合规操作指引总目录总目录新公司法下公司减资涉税实务手册.1新公司法股东失权的相关税务事项操作指引.27新公司法下股权转让税务合规指引.30公司法修订对税收征管的影响.38新公司法实施后企业借款利息支出税前扣除税务合规指

4、引.49新公司法下亏损弥补税务处理指引.56拟上市公司代持股还原涉税风险与合规操作指引.65新公司法下非货币资产出资税务合规操作指引.86附录：财税研究会白皮书涉税法律法规汇总.98第 1 页新公司法下公司减资涉税实务手册新公司法下公司减资涉税实务手册作者：邬锦梅作者：邬锦梅一、减资的定义一、减资的定义（一）（一）减资的定义减资的定义公司减资是指公司注册资本的减少。对有限责任公司或股份有限公司而言，是其通过法定程序，减少记载于公司章程的注册资本，并在公司登记机关变更登记。需要注意的是，在我国实行了多年的认缴制下，公司减资减少的不仅仅是公司的现有注册资本，还包括股东对公司未来认缴出资的减少。（二

5、）新公司法减资条文及主要内容（二）新公司法减资条文及主要内容编号编号旧公司法条文旧公司法条文序号序号新公司法条文新公司法条文序号序号主要内容主要内容1无52 条（新增）新增股东丧失其未缴纳出资的股权，公司可减少相应的注册资本237 条59 条由股东会决议减资346 条67 条由董事会制定减资方案443 条和 103条66 条和 116 条股 东 会 减 资 决 议 应 当 经 代 表 三 分 之二以上表决权的股东通过5142 条162 条减 资 作 为 公 司 收 购 自 身 股 份 的 例 外情形666 条172 条国 有 独 资 公 司 减 少 注 册 资 本 的 决 策权限7179 条3

6、4 条减资应办理变更登记8177 条224 条减资程序9无225 条（新增）新增减资弥补亏损10无226 条（新增）新增违规减资的股东、董事、监事、高管的法律责任11204 条255 条违规减资的行政责任第 2 页二、减资的分类二、减资的分类（一）（一）实质减资与形式减资实质减资与形式减资根据公司减资时公司的净资产是否发生了实质的变化为标准进行划分，可以划分为实质减资与形式减资。实质减资是指公司在减少注册资本总额时，确实有资产从公司实际向外流向股东，公司在减少注册资本的同时，也减少了公司的净资产。而形式减资是指公司只是从形式上减少了注册资本，并不实际发生公司资产的转移。（二）同比例减资与非同比

7、例减资（二）同比例减资与非同比例减资根据公司减资时是否按照原股东的持股比例进行减资为标准划分，可以划分为同比例减资与非同比例减资。同比例减资，即按照减资前股东原有的持股比例同等地减少股份，减资完成后各股东持股比例保持不变。非同比例减资，则是公司减资时不按照股东原有的持股比例同等减少，可能出现部分股东定向减资等情形，减资完成后公司的股权结构和各股东持股比例发生变化。（三（三）免缴出资型减资免缴出资型减资、弥补亏损型减资弥补亏损型减资、返还资本型减资及返还资本型减资及混合型减资混合型减资根据公司减资时的不同目的为标准进行划分，可以划分为免缴出资型减资、弥补亏损型减资、返还资本型减资及混合型减资。第

8、 3 页免缴出资型减资是指对股东已经认缴而尚未实缴的注册资本金，免除股东部分或全部的出资义务，这种情形虽然没有导致公司已有资产的实质性减少，但是会减少公司对股东的预期应收出资。弥补亏损型减资是指为了弥补公司亏损而发生的减资，这种减资是为了使公司的注册资本向真实的净资产回归，并不会发生公司资产的实质转移。返还资本型减资是指将已经实缴的注册资本金返还给股东，这种情形下会发生公司资产的实质转移。混合型减资是上述几类减资的特殊组合形式。三、减资程序三、减资程序（一）董事会或执行董事制定减资方案（一）董事会或执行董事制定减资方案具体减资方案应包括：减资的原因、目的、减资后各股东股权份额比例、减资后公司章

9、程修改内容、减资方式、减资对价支付方式、减资基准日等。（二）作出股东会决议或决定（二）作出股东会决议或决定1 1、有限责任公司决议内容：、有限责任公司决议内容：减少认缴注册资本的数额，各股东就减少认缴注册资本承担的具体数额，各股东的出资方式、出资日期，相应修改公司章程。有限责任公司提交由代表三分之二以上表决权的股东签署的股东会决议。一人有限责任公司应提交股东签署的书面决定。第 4 页2 2、股份有限公司决议内容：股份有限公司决议内容：减少认缴注册资本的数额，减少认缴注册资本数额的具体方式，相应修改公司章程。（三）修改公司章程（三）修改公司章程根据公司增资的股东会决议或决定内容，修改公司章程。主

10、要涉及：主要涉及：减资后的金额、各股东最新的认缴资金数额、各股东出资方式及出资日期等。（四）编制资产负债表和财产清单（四）编制资产负债表和财产清单1 1、资产负债表分为：资产、负债。、资产负债表分为：资产、负债。资产部分包括流动资产、长期资产等，负债部分包括流动负债和长期负债。2、编制资产和负债时，把每项资产和负债明细列出来，注明每项资产和负债金额后，核算每项资产和负债金额的正确性。（五）通知债权人和对外公告（五）通知债权人和对外公告公司应当自作出减资决议之日起 10 日内，通知债权人，并于 30 日内在报纸上或者国家企业信用信息公示系统公告。（六）清偿债务或提供担保（六）清偿债务或提供担保债

11、权人自接到通知书之日起 30 日内，未接到通知书的自公告之日起 45 日内，有权要求公司清偿债务或提供相应的担保。（七）办理工商变更登记（七）办理工商变更登记第 5 页公司减资的应当自公告之日起 45 日后申请工商变更登记。公司变更注册资本涉及实收资本变更或变动的，还应当同时办理实收资本变更登记或申报变动情况。四、减资的税务处理四、减资的税务处理（一）（一）中华人民共和国公司法中华人民共和国公司法减资相关规定减资相关规定【公司一般减资】第二百二十四条：公司减少注册资本，应当编制资产负债表及财产清单。公司应当自股东会作出减少注册资本决议之日起十日内通知债权人，并于三十日内在报纸上或者国家企业信用

12、信息公示系统公告。债权人自接到通知之日起三十日内，未接到通知的自公告之日起四十五日内，有权要求公司清偿债务或者提供相应的担保。公司减少注册资本，应当按照股东出资或者持有股份的比例相应减少出资额或者股份，法律另有规定、有限责任公司全体股东另有约定或者股份有限公司章程另有规定的除外。【公司简易减资】第二百二十五条：公司依照本法第二百一十四条第二款的规定弥补亏损后，仍有亏损的，可以减少注册资本弥补亏损。减少注册资本弥补亏损的，公司不得向股东分配，也不得免除股东缴纳出资或者股款的义务。依照前款规定减少注册资本的，不适用前条第二款的规定，但应当自股东会作出减少注册资本决议之日起三十日内在报纸上或者国家企

13、业信用信息公示系统公告。公司依照前两款的规定减少注册第 6 页资本后，在法定公积金和任意公积金累计额达到公司注册资本百分之五十前，不得分配利润。（二）（二）被投资企业盈利被投资企业盈利时减资的税务处理时减资的税务处理1 1、法人股东减资的税、法人股东减资的税务务处理处理依依据据：国家税务总局关于国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告 20112011 年年第第3434 号）号）第五条第一项规定，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减

14、少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。【例例 1 1】A 公司于 2017 年 7 月向 B 公司投资 500 万元，持有该公司 10%的股份。2020 年 12 月，A 公司将其持有 B 公司 10%的股份进行撤资。撤资时 B 公司账面累计未分配利润和累计盈余公积合计为 1600 万元，A 公司实际分回现金 800 万元。第一步，确认投资收回500（万元）；第二步，确认股息所得160010%160（万元），免征企业所得税；第三步，确认投资资产转让应税所得800500160140（万元）；第 7 页2 2、个人股东减资的税、个人股东减资的税务务处理根据处理

15、根据：国家税务总局关于国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告（国国家税务总局家税务总局 20112011 年第年第 4141 号公告）号公告）第一条规定，个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等，均属于个人所得税应税收入，应按照“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。应纳税所得额的计算公式如下：应纳税所得额个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合

16、计数（原实际出资额相关税费）；【例例 2 2】甲公司实收资本 1000 万元，有 2 位自然人股东，A 股东占比 40%，B 股东占比 60%，2020 年 4 月，甲公司账面上盈余公积 2000 万元，未分配利润 3000 万元，经股东会决议，A 股东撤资收回款项 5000 万元。A 股东如何缴税？第一步，确认个人取得的股权转让收入=5000（万元）第二步，确认原实际出资额=100040%=400（万元）第三步，计算应纳税所得额=个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数-原实际出资额及相关税费（假设税费为 0）=5000-400=4600（万元）第 8 页第四步，计算财产转让所得的个税=460020%=920（万元）甲公司应代扣代缴 A 股东个人所得税 920 万。【例例 3 3】甲公司注册资本 100 万元，有 2 位自然人股东，李四占比李四占比 40%40%（未实缴未实缴），张三占比 60%。2024 年 1 月，甲公司未分配利润 200 万元，净资产 260 万元。假设李四假设李四 0 0 元减资元减资，需要交税吗？需要交税吗？【情况一】如果股东